監査人が有効な判断を行うための5つの要素（JofAより）

Five elements of effective judgment process for auditors

監査人が監査判断上克服すべき事項や有効な監査判断のために重要な要素を解説した資料を、AICPAの関連組織である監査品質センター（CAQ）が公表したという記事。その内容が紹介されています。

A new Professional Judgment Resource released Wednesday by the Center for Audit Quality (CAQ) describes judgment challenges auditors face―and the critical elements of an effective judgment process for auditors. The CAQ is affiliated with the AICPA.


資料によれば、監査判断において監査人が克服すべき事項には以下のようなものがあります。

Judgment challenges, according to the resource, are posed by:

・The pairing of principles- or objectives-based auditing and accounting standards with the desire for consistent decisions in similar circumstances.（原則主義的あるいは目的主義的監査・会計基準と、似たような状況で首尾一貫した意思決定を行おうとする欲求の組み合わせ）

・Complexity of business transactions, economic decision-making, and accounting standards― including standards that require auditors to consider a number of reasonable approaches.（ビジネス上の取引、経済的意思決定および会計基準（監査人に多くの合理的アプローチの検討を求めるものを含む）の複雑性）

・Increasing focus on and disclosure of highly subjective elements in financial reporting such as critical accounting policies and estimates.（重要な会計方針や見積りといった、財務報告における非常に主観的な要素への注目が高まり、その開示が増大していること）

・Inspections and reviews of auditors’ work.（監査人の作業に対する検査やレビュー）

監査人の判断を妨げかねないバイアスやわなに気付かせる有効な意思決定プロセスを用いることで、監査人はこれらを克服することができます。

Auditors can overcome these judgment challenges by using an effective decision-making process that makes them aware of potential biases and traps that have the potential to impede their judgment, according to the CAQ.

以下の５つの基礎的なアクションが、健全な職業専門家としての判断に監査人が到達する助けとなります。

Five basic actions can help auditors arrive at sound professional judgments, according to the CAQ resource. These are:

・Identify and define the issue.（何が問題であるかを識別し定義すること） This is not always as easy as it sounds, and it depends on the ability to consider multiple perspectives, including information that contradicts management’s assertions, according to the CAQ.

・Gather the facts and information, and identify the relevant literature. （事実や情報を収集し、関連する文献を識別すること）This is not limited to learning the company’s version of events through discussion. Critical assessment of evidence such as contracts, memoranda, calculations, meeting minutes, and external information is also part of the process, the resource says.

・Perform the analysis and identify alternatives.（分析を実施し代替策を識別すること） Auditors need to be thorough while examining potential alternatives, and they should be vigilant in identifying information that could disconfirm expectations or management’s position, the CAQ says.

・Make the decision. （意思決定を行うこと）If a supportable judgment process has not been followed, the auditor might need to reconsider the process and the evidence obtained, according to the resource.

・Review and complete the documentation and rationale for the conclusion. （文書化と結論の根拠づけをレビューし完了させること）Documentation should be performed throughout the judgment process, as it can enable a more objective and complete assessment, according to the CAQ.

問題の識別からはじまるところなどは、経営学の本に書いてありそうな「問題解決フロー」や「意思決定フロー」の監査版といった感じです。たしかに、不正対応や審査だといっていも、監査チームで何が問題なのかをきちんと把握できなければ、先に進みません。もっとも、把握した問題への対応にミスがある場合の方が、問題を把握できない場合よりも、金融庁の検査や協会のレビューのターゲットになりやすそうな感じもします。