Non-GAAP報告の信頼性を強化するために監査人ができることは何か（JofAより）

How auditors can enhance the reliability of non-GAAP reporting

米国公認会計士協会の関連団体である監査品質センター (Center for Audit Quality)が、「 Non-GAAP財務指標およびKPIにおける監査人の役割：現在と将来」（The Role of Auditors in Non-GAAP Financial Measures and Key Performance Indicators: Present and Future）という報告書を公表したという記事。

財務諸表の監査においては、一般に、Non-GAAPの財務指標やKPIに関しては限定的な責任しか負っておらず、そのような指標に対して意見を表明することは求められていません。しかし、監査の対象となる財務諸表を含む書類に含まれるその他の情報を読み、その情報やその情報の表示のしかたが、監査対象の財務諸表に示されている情報と重要な不整合がないかや事実に関する重要な虚偽表示がないかを検討することは必要です（この点は日本の現行監査基準と同じ）。今回の報告書では、まず、そのような監査人の責任について記述しているそうです。

Engaging external auditors to perform procedures outside the financial statement audit related to non-GAAP financial measures or key performance indicators (KPIs) can raise public confidence in this information, according to a Center for Audit Quality (CAQ) report issued Tuesday.

In an audit of the financial statements, auditors generally have limited responsibility for non-GAAP measures and KPIs and are not required to provide an opinion on such measures. The CAQ report, The Role of Auditors in Non-GAAP Financial Measures and Key Performance Indicators: Present and Future, describes these responsibilities (the CAQ is affiliated with the AICPA).

Instead, professional standards require auditors to read the other information in documents containing the audited financial statements and consider whether such information or the way it is presented is materially inconsistent with the information appearing in the audited financial statements or contains a material misstatement of fact.

それに加えて、Non-GAAPの財務指標やKPIに関連して、監査人が依頼を受けて実施することができるサービスの例を説明しているそうです。次のような3種類のサービスです。

The CAQ report provides examples of services that auditors could be engaged to perform related to non-GAAP measures or KPIs. These include:

・Attestation services to help the audit committee oversee non-GAAP measures and KPIs. These could include assessment of the consistency of calculations and confirming that the calculations comply with company policies.

監査委員会がNon-GAAPの財務指標やKPIを監督する補助となる証明サービス。算定の一貫性に関する評価手続や、会社の方針に従って算定されているかどうかの確認など。

・A compliance examination on whether the company followed SEC rules and regulations in the non-GAAP disclosures.

non-GAAP開示において、SECの規則に準拠しているかどうかのコンプライアンス検証。

・Control testing related to the preparation and disclosure of non-GAAP measures.

non-GAAP指標の作成･開示に関連する統制のテスト。

日本でも、監査対象である財務諸表以外の情報の信頼性をどのようにして確保するか（監査人の役割は何か）について、議論されつつあるようですが、この記事を読む限りでは、米国でも、現在行われている実務を（任意で？）適用できないかを考えているようで、強制的なルールにより監査人に何か新しい保証業務をやらせようということではなさそうです。（海外でも、欧州は、また別かもしれませんが）

監査品質センターの報告書。
↓
The Role of Auditors in Non-GAAP Financial Measures and Key Performance Indicators:
Present and Future

結論より。

Non-GAAP financial measures and KPIs are used by many companies to supplement their GAAP disclosures with amounts that portray the company’s unique story and provide insight into how management internally evaluates company performance. Given the importance of non-GAAP financial measures and KPIs in decision making, it is critical that there is clarity around how they are developed, that there is quality in their preparation, and that there is strong oversight of their reporting and disclosure. While SEC rules and the PCAOB auditing standards do not require an auditor to opine on this information, involving external auditors can contribute to its overall comparability and reliability.