民主党バイデン大統領候補の税改正の基本方針の内容を検証する

　米国のアメリカ合衆国の内国歳入法（USC 26）第501条C項の規定により課税を免除される非営利団体である有力な“Tax Foundation”から、バイデン候補の税金問題への取り組みに関する解説記事「Reviewing Joe Biden’s Tax Vision」が届いた。

　本格的な共和党、民主党の政策・マニフェスト等の駆け引きはこれからであろうが、まず米国の政策の基本である重要な問題であり、“Tax Foundation”の解説に主要税務シンクタンクなどの解説も交え、筆者の限界でもあるがあえて本ブログを取りまとめた。

【Tax Foundationがまとめたバイデン候補の税改正基本方針】

　8月20日夜、ジョー・バイデン(Joseph Robinette Biden, Jr)元副大統領は正式に大統領に民主党の指名を受け入れ、税政策を含む多くの候補者から競合する政策ビジョンを見る長い大統領選のプライマリーシーズンを終えた。しかし、バイデンの税制提案に関する疑問は、彼がいつ、どのくらいの速さで増税を推し進めるかなど、秋の本格的大統領選挙キャンペーンに向かって明らかにされていない。

Joseph Robinette Biden,Kamra D.Harris

　バイデン候補は正式な税制計画を1回も公表していないが、気候変動、インフラ、医療、教育、研究開発などの問題に関連する支出提案に関連する多くの税制改正と支出増加策を提案している。これらの提案のほとんどは、高所得者や企業に対する所得税の引き上げを中心に行われている。

(1)バイデン候補の増税のハイライトは次のとおりである。

①年収が40万ドル(約4,240万円)以上を稼いでおり、限界所得税の最高税率を今日の37％から39.6％に回復する人々に対する減税法（TCJA）(筆者注1) による個人所得税の減額を撤廃する。

セクション199Aの控除(8/18/2018 199A条規則案 パススルー事業体を通じて個人が稼得した所得の20％控除)は、40万ドル以上の収入がある場合は段階的に廃止する。

②年収が100万ドル(約1億600万円)以上を稼いでいる人のために、現在の最高税率23.8％から経常所得税率でキャピタルゲインに課税する。 また、バイデン案はキャピタルゲインのある継承資産の基本的な漸増課税方式を排除し、代わりに死亡時にそれらのゲインに課税するものである。

③項目別控除(itemized deductions)の価値をより高い限界税範囲内のそれらの28％に制限し、課税所得が 40万ドルを超える人については項目別控除の「Pease限度(Pease limitation)」(筆者注2)を復元させる。

④法人所得税を21％から28％に引き上げる。

⑤収入が1億ドル以上の企業に最低15％の帳簿税(book tax)を課す。

⑥米国企業の海外子会社が獲得した「アメリカ国外軽課税無形資産所得（GILTI）」 (筆者注3) の税率を10.5％から21％に倍増する。

⑦12.4％の社会保障給与税を40万ドル以上の賃金所得者と自営業所得者に課す。

　Tax Foundationの「一般均衡モデル」を用い、我々はバイデンの税制改正案によると10年間で約3.8兆ドルの税収を引き上げると予測している。 また、この計画は長期的な経済成長を1.51％引き下げ、約585,000人のフルタイムの同等の仕事を排除すると予測している。

　バイデン候補の税務改正計画は税法をより進歩的にするが、米国に働き、投資するインセンティブを減らすことで、所得の範囲全体で申告者の税引き後所得を減らす。 平均して、納税者は2030年までに従来の方法で税引き後所得が1.7％減少する。これは、所得分配の下位5分の1の人々の0.7％の減少から、上位1％の所得者の7.8％の減少の範囲である。

(2) 以上の増税策に加えて、バイデン候補は、特定の種類の活動を促進することを目的としたさまざまな税制優遇策を提案している。これには、二酸化炭素回収・貯留から育児のための8,000ドルの税額控除までが含まれる。それらの税額控除に加えて、バイデン候補は以下を提案する。

①電気自動車税額控除の回復

②住宅のエネルギー効率に対応する税額控除

③ 新しい市場税額控除(New Markets Tax Credit :NMTC(筆者注4)の恒久化

 ④ 製造コミュニティの税額控除の創設

 ⑤ 家賃と公共料金を収入の30％に減らすための賃借人の税額控除

 ⑥ 65歳以上向けの拡張所得税控除（An expanded Earned Income Tax Credit (EITC) for those older than 65 EITC）

 ⑦非公式な介護者のための5,000ドルの税額控除

 ⑧ 低所得住宅税額控除（LIHTC）の拡大

 ⑨太陽光投資税額控除(ITC) の復活

 ⑩ 企業が建設した保育施設の税額控除

 ⑪  26％の税額控除を提供して、従来の退職金に見合うように、それらの寄付金の控除の代わりとして使用可とする（Rothの扱い(Roth treatement)(拠出するときは税引き後で拠出して、Distribution を受けるときは無税であること, すなわち利子、配当、キャピタルゲインなどの投資利益が無税になる。もちろん最初の拠出金はすでに税金を支払っているのでこちらも無税となる)は変わらない）。

  ⑫最大15,000ドル(約159万円)の住宅ローンの最初の頭金支払い税額控除の確立

　これらの税額控除の提案にもかかわらず、バイデンは彼の実行中の仲間であるカマラハリス上院議員（CA）の意見までははるかに行かない。ハリス議員は10年で2.7兆ドル以上の費用がかかる計画を承認しており、バイデンのすべての増税から得られる収益とほぼ一致している。 また、下院の民主党はバイデン候補の代替の出発点となる可能性がある脆弱な世帯を支援するために、より寛大な税額控除を承認した。

(3) 要約結果

バイデン候補の税制ビジョンは2つある。高所得者や企業に対する税額の引き上げと、特定の活動や家計に対するより寛大な規定の組み合わせである。 現在の経済情勢を踏まえると、世帯や企業が依然としてコロナウイルスのパンデミックの経済的影響を考慮しているため、民主党候補者の税制ビジョンの以前の部分は、彼が選挙で勝利した場合は、保留する必要があるかもしれない。

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(筆者注1) 2020.2.11 the balance解説「The New Tax Law: What Does It Mean for Your Tax Bill?」から以下抜粋、仮訳する。

　トランプ大統領にレーガン政権期の1986年税制改革法以来の大規模税制改革立法と評される「2017年減税・雇用法(Tax Cuts and Jobs Act ：TCJA)」は、2017年12月22日に大統領が法律に署名して成立した。下院は2017年11月上旬に初めて法案のバージョンを提案し、2018年1月に発効する前に数回調整され、変更された。

　我々は、2つの税年度のより良い部分を持って、そのすべての変化と影響に取り組み、それが私たちの個人的な財政状況のそれぞれにとって何を意味するかを決定した。しかし、一部の納税者はまだ頭を悩ませているので、私たちはそれをすべて整理するために最終的な条件を以下のとおり分解した。

(1)個人の基礎控除額 (Standard Deduction)

　基礎控除は当初の約束どおり大幅に増加し、2018年には単身申告者の場合、 6,350ドル(約67万円)から 12,000ドル(約127万円)、次に2019年には 12,200ドル(129万3000円)になった。また、2018年には世帯主の申告者の場合、 9,350ドル(約99万1,000円)から 18,000ドル(約190万8,000円)に、2019年には 18,350ドル(約194万5000円)に、さらに 12,700ドルから 24,000ドル(約254万4,000円)に引き上げられた。また、2018年には、共同申告を提出する既婚納税者の場合は、2019年には 24,400ドル(258万6,000円)に引き上げられた。

　法案の初期のバージョンは、家計の納税提出ステータスの有利な世帯主制を排除しようとしたが、その規定は最終的な承認された法案にそれを作盛り込まなかった。世帯主制はまだ健在である。

(2) 税率区分(tax brakets)

　共和党は当初、既存の7つの税率区分をわずか4に減らしたいと思っていたが、それも起こらなかったことを思い出すかもしれない。まだ7つの税率区分があるが、税率の割合が変更され、各税率はわずかに多くの収益を収容した。

　たとえば、2017年の税制の下で35,000ドル(約371万円)を稼いでいて、独身だった場合、15%の税率が適用されたであろう。これは、TCJAの下で2018年に12%に低下した。また、あなたが 75,000ドルを得た場合は、あなたは25%の税率が適用されたであろう。TCJAの下ではそれは22%に下がった。さらに10万ドル(約1,060万円)を稼いだ場合、あなたは税率は28%であったが、これは24%に下がった。

　2017年の所得が426,700ドル(約4,523万円)を超える非常に高い所得者の税率は39.6%であった。それはTCJAの下で37%に低下し、個人が50万ドル以上の収入に達するまで、またはあなたが結婚して夫婦が共同で申告提出している場合は60万ドルに達するまで37%となる。

(3) TCJAにより誰が恩恵を受けたのであろうか?

　税務政策センター(The Tax Policy Center：TPC )indicated in 2018 that the TCJA would reduce taxes “on average” for all income groups, and the Tax Foundation said the same thing.)は2018年に、TCJAはすべての所得グループに対して「平均して」減税すると示し、Tax Foundationも同じ意見であった。

　ここでのキーワードは「平均値」である。一部の納税者は少し悪い運賃を払うだろうが、一部の納税者はより良い運賃になるだろう。税率区分と税率はパーセンテージであることを覚えておいてほしい。

　10万ドルを稼いで、実効税率が4％減少した納税者は、年収が1万ドルで同じことをしている低所得の納税者よりもはるかに高い税額の増加、つまり4,000ドルを税引き後所得で実現する。 わずか400ドルの4％の削減である。 これらは、すべて相対的である。

(4) あなたが低所得者の場合

　ほとんどの人のために年間60ドルの近所のどこかで、25,000ドル未満の収入を得ている場合は、税引き後所得が約4%増加するはずである。一度にすべてを消費してはならない。 

(5) あなたの世帯が中所得世帯である場合

　TPCによると、年収49,000 ドルから 86,000 ドルの収入を得ている場合、税引き後所得に年間 930 ドル程度の追加額が表示される。Tax Foundationは、低所得世帯や中所得世帯を含むアメリカの所得者の「底」である80%が、0.8%から1.7%にどこでも税引き後所得が増加することを示している。

(6) 高所得者の場合

　TPCは、年収149,400ドル(約1,584万円)から308,000ドル(約3,265万円)の間で収入を得た場合、税引き後所得に平均7,640ドルを増額される必要があると定めている。これは馬鹿にならないものではなく、308,000ドル以上を稼ぐ納税者は約4.1%に跳ね上がり、年間約13,480ドル(約147万円)近く増税される。ただし、Tax Foundationはより保守的であり、わずか1.6%増額すると表明した。

以下は略す。

(筆者注2) 「Pease制限(Pease limitation)」は、ドナルド・トランプ大統領が2017年12月22日に減税・雇用法(TCJA)に署名した際に廃止される前に、特定の納税者が控除を項目別に行う方法で請求できる金額に上限を設けていた。1991年に初めて法律を導入した政治家、オハイオ州選出のドナルド・ピース下院議員にちなんで名付けられたPease制限は、2012年のアメリカ納税者救済法が復活する前の2010年から2012年にかけて初めて廃止された。

【ピーズ制限が達成したこと】

　項目別（税額）控除(Itemized deductions)(控除対象になる項目別に申請して受ける税額控除。標準控除と比較して、控除額の多い方を選択できる)は、考えるとやや扱いにくい税金の概念であり、この制度の提案議員ドナルド・ピースはそうした。項目別仕分け時に、一年中支払った特定の経費を課税所得から控除することができる。これらの費用控除の多くは非常に必要なものであり、住宅ローンの利息や州および地方の固定資産税など、控除を請求できなかった場合でも控除できる。

(筆者注3) 2019.10.21. 「トランプのアメリカFIRST我儘税制、世界が怯える」から一部抜粋する。

　この税制はアメリカの親会社の外国子会社が、アメリカに配当を行わず、現地の子会社に内部留保をする傾向にあることから、トランプ大統領は腹を立て、配当などを待たずにアメリカが国外子会社に課税を行うことにした。

　2019年6月14日アメリカ税制改正The Tax Cuts and Jobs Act(TCJA)で、このGILTIをアメリカ財務省が財務省規則として法定化した。

　ここからが専門的になる。このCFC（Controlled Foreign Company）とは、アメリカ株主により議決権の過半数を直接、間接に50％超株式を保有されている外国子会社がCFCに該当する。外国子会社は日本法人とする。この日本法人子会社の大株主がアメリカ在住の日本人も同様である。

　GILTI課税は、CFCが配当するか否かにかかわらず、アメリカ株主側で課税するという、今までなかった全く新しいクロスボーダー課税である。アメリカ株主の定義だが、日本法人の議決権の10％以上を所有するアメリカ人（グリーンカード保有者、アメリカ法人、アメリカパートナシップを含む）をいう。

　現実には、CFCが「Tested Income, Loss」でアメリカ流の利益を算定する。アメリカ人株主が複数のCFCを保有する場合は、全CFCのTested IncomeとLossを通算しNet Tested Incomeを計算する。このNet Tested Incomeから「みなし動産リターン」を差し引いた額が課税対象のGILTI所得となる。

(筆者注4)中本悟「アメリカにおける低所得コミュニティの開発と金融」から一部抜粋する。

低所得コミュニティにおいてコミュニティ開発法人や一般企業が新規ビジネスや不動産開発事業を作り出し、「新市場」を拡大するために創設されたのが「新市場税額控除」(NMTC)である。このプログラムは、「2000年コミュニティ再生減税法（Community Renewal Tax Relief Act of 2000）」 によって成立した。当初は５年間の時限立法であったが、その後も議会により延長が続いてきた。NMTCの毎年の税額控除枠は議会によって決められ、その税額控除を配分するのがCDFIファンドである。

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