異例だらけ（？）の2025年度予算

　第217回国会が召集されてから２か月以上が経過し、今日（2025年３月31日）は2024年度最終日となりました。しかし、まだ2025年度予算はまだ成立していなかったのでした。その関係もあって、2025年度税制改正関連法がまだ成立していないこととなっています。

　さて、2025年度予算がようやく参議院で可決されました。但し、まだ成立はしていません。共同通信社が今日の10時29分付で「25年度予算、31日夕方に成立　参院可決後に衆院同意」（https://www.47news.jp/12383131.html）として報じています。

　例年であれば、予算は、衆議院で可決され（憲法第60条第１項により、衆議院に先議権が与えられているためです）、参議院に送られて審査・審議された上で、同院で可決されて成立します。

　しかし、2025年度予算は異なります。まず、衆議院で修正案が出されました。３月４日、この修正案を取り入れた上で予算が可決されました。次に、参議院においても修正案が出されました。修正済みの予算に対する修正案ですから、再修正と言うことになります。共同通信社が報じたのは、参議院予算委員会が2025年度予算に対する再修正案（自由民主党および公明党が提出）を全会一致で可決したということ、「内閣が提出した予算案は自公と日本維新の会の賛成で可決した」ということです。午後には参議院本会議が開かれ、再修正された予算が可決される見通しです。

　ここで話は終わりません。衆議院で可決されたのは修正済みの予算ですが、参議院で可決される見通しであるのは再修正済みの予算です。つまり、衆議院が可決した予算と参議院で可決された予算は異なります。こうなると、憲法第60条第２項にいう「予算について、参議院で衆議院と異なつた議決をした場合」に該当するのではないかと思われます。すなわち、文言上は、衆議院で可決された予算が参議院で否決された場合の他、衆議院で可決された予算が参議院で修正の上で可決された場合も含まれると考えられます。そうであれば、衆議院は参議院に対して両院協議会の開催を求めなければならないはずです。しかし、上記共同通信社記事には、参議院で可決後に再び衆議院に予算を送付し、今日の夕方に衆議院本会議で採決される旨が書かれています。

　気になるので、国会法第85条第１項を見ると「予算及び衆議院先議の条約について、衆議院において参議院の回付案に同意しなかつたとき、又は参議院において衆議院の送付案を否決したときは、衆議院は、両院協議会を求めなければならない」と定められています。どうやら、今回は同項に該当しないようです。何故なら、参議院予算委員会は内閣提出の予算を賛成多数で可決されており、その上で参議院予算委員会に提出された修正案も可決されているためです。つまり、参議院が完全に否決した訳ではないから、両院協議会を開く必要もなく、法律案と同様に衆議院に送付した上で衆議院の再可決を待てばよいということなのでしょう。

　上記共同通信社記事によると、国会で予算が修正されたのは1996年以来で29年ぶりであるとのことです。また、参議院における修正案は予算の減額修正を内容とするものですので、この修正が最終的に認められるならば、1955年以来で70年ぶりとのことです。

　とりあえず、きわどいタイミングであるとは言え、2025年度予算は2024年度中に成立することとなるようです。

大和市議会で一般会計予算が否決された

　今日（2025年３月25日）付の朝日新聞朝刊25面横浜川崎版14版に「大和市議会が当初予算案を否決　市長注力のイベント費などに疑問の声」という記事（https://www.asahi.com/articles/AST3S46VMT3SULOB00KM.html?iref=pc_preftop_kanagawa）が掲載されていました。あまり例のない話であると思われるので、ここで取り上げておきましょう。

　大和市議会が同市の2025年度一般会計当初予算を賛成少数で否決したのは、昨日のことです。しかも、同市議会第１回定例会は昨日が最終日でした。記事には、大和市「提出の一般会計当初予算案が否決されたのは、記録で確認できる平成以降、初めて」であるとのことですが、「昭和時代の記録は残っていないのか」とは思っています。

　当初予算の総額は944億3300万円ですが、やはり記事によると、問題視されたのは「市民参加の歌謡イベントの開催経費や市内の特産品などを紹介する物産展の委託料など計４事業で計約951万円」で、いずれも古谷田力市長が市民の交流などを目的に注力した事業が中心で、『イベント重視』の市長の姿勢に、自民系会派が『仕切り直し』を求めた形だ」とまとめられています。

　詳しいことはわかりませんが、予算採決の前に自民党系会派の一部より修正動議が提出されていました。勿論、４事業に係る費用の削除または減額を求めるものです。この動議には、自民党系会派以外の議員の一部も賛成したとのことですが、結局、否決されました。その上での予算否決であったという訳です。

　現在、大和市の財政調整基金は減り続けているそうです。そのような中で、イベントへの支出が問題視されたのはやむをえないところでしょう。記事には、動議を提出した議員による発言（？）の趣旨が次のように書かれています。「予算編成方針に、『真に必要な事業のみ計上を認めることとする』と書いてある。市の貯金とも言える財政調整基金が減り続ける中、市長の趣味のスポーツ、カラオケ、楽しむイベントなどの削減はしないということで理解を得られるか」。何処まで本当のことかはわかりませんが、趣味という私的な事柄まで混ざっているのであれば、たしかに必要性は疑わしくなります。

　ただ、４事業の951万円は、総額944億3300万円のうちの0.01%程度でしかありません。「削除なり減額なりを求めるならば、もっと重要な部分はあるだろう」という気もするのです。少なくとも、「真に必要な事業のみ計上を認めることとする」というのであれば、４事業費だけが不必要であるとは言えないはずです。0.01%程度の見直しでは、あまり意味はないと考えてよいかもしれません。

　いずれにせよ、大和市は、今後、暫定予算を調製するか、一般会計予算を調製し直すかの選択を迫られますし、いつのことになるかはともあれ、市長が市議会臨時会を招集せざるをえないでしょう。

　（注）新聞記事などにおいては、国会や議会での可決・成立の前の段階におけるものについては「予算案」と書かれることが多いのですが、憲法、財政法、地方自治法など、日本の法令においては、国会や議会での可決・成立の前後を問わず、予算と書かれます。

千葉科学大学は公立化せず

　今日（2025年３月16日）の朝日新聞朝刊30面14版に「加計学園が運営撤退へ」という小さな記事が掲載されています。「あのことかな？」と思って読んでみたら、当たっていました。このブログで何度か取り上げた千葉科学大学のことでした。

　この記事によると、加計学園は千葉科学大学の経営から退いて、沖縄県名護市にある学校法人大城学園に、2026年４月を目処に千葉科学大学を譲渡する方針であるとのことです。今年中に文部科学省に対して設置者変更を申請することになりそうです。おそらく、手続上の問題などがなければ、文部科学省は譲渡を認めるでしょう。なお、大学の名称は変更しない、学部や学科の構成も変更しないとのことです。

　やはり、という感想を持っています。公立大学法人化は一つの選択肢ではありますが、最善であるかどうかは疑わしいからです。銚子市が最終的にどのような姿勢をとったのか、よくわからないところもありますが、他の学校法人への譲渡を前提としていたことがうかがわれます。

　2024年８月27日０時０分０秒付の「千葉科学大学の公立化の条件？」において取り上げたように、銚子市に設置された千葉科学大学公立大学法人化検討委員会においては、公立化を求める趣旨と思われる意見もあったものの、まずは加計学園による経営の継続、次に別の学校法人への譲渡という結論が見えてきていました。そして、2024年８月25日に開催された第５回千葉科学大学公立大学法人化検討委員会において決定され、同日付で銚子市長に提出された「千葉科学大学公立大学法人化に関する検討結果について（答申）」は、次のように述べています。

　「18歳人口の減少をはじめとする厳しい大学運営を取り巻く環境を踏まえ、公立大学法人として運営がなされることは、銚子市の財政負担の増加等の可能性も考えられることから、千葉科学大学は、私立大学として運営が継続されることが望ましいと考えます。そのためには、第一に、これまで通り、学校法人加計学園の経営努力による運営が継続されることが望ましく、それが困難な場合は、学校法人加計学園には、他の学校法人への事業譲渡等を検討し、大学が存続するための努力を続けることを期待します。

　しかしながら、学校法人加計学園と銚子市の間で、私立大学としての存続が難しいことが確認された場合は、地元住民・経済界の大学存続のニーズが高いことから、大学の閉学を避けるための必要措置として、銚子市が公立大学法人を設置し、千葉科学大学を公立大学に移行することを次の 7 条件を満たす場合には可能であるとの結論を得ました。」

　「次の７条件」が長いので、ここでは引用を避けます。ただ、千葉科学大学公立大学法人化検討委員会は、しっかりと三段構えの構造を作っていたことがわかります。公立大学法人化は最後の手段に過ぎないということです。しかも、同委員会の答申は、学部・学科の削減、入学定員の削減を行うこと、加計学園が千葉科学大学の建物や設備を無償で銚子市に譲渡することなどを条件としています。他の公立大学法人化の例を細かく検討した訳でもないのでよくわからないところがあるものの、銚子市は加計学園に対して厳しい条件を示したと言えるでしょう。７条件の全てを加計学園が受け入れるとは考えがたいからです。

　その後の動きを捉えていなかったので、ここで追加しておきましょう。

　2024年９月４日11時０分付の朝日新聞社の記事「『ボール』加計側へ　千葉科学大の公立化要望問題　銚子市が回答公表」（https://digital.asahi.com/articles/ASS922VX5S92UDCB004M.html）によると、同年８月28日に銚子市長が加計学園との話し合いを再開する方針を明らかにするとともに、同日付の回答書を加計学園に送付しました。回答書の趣旨は、第一に加計学園が千葉科学大学を引き続き運営すること、第二に他の学校法人へ千葉科学大学を譲渡することを求めるというものです。公立大学法人化は第三であり、先の答申では７つとなっていた条件のうち、直接的に加計学園に関わると考えられる５つの条件を銚子市が加計学園に示すということでした。

　５つの条件ですが、これは銚子市が千葉科学大学の教育の質（上記９月４日付記事ではわざわざ「教育の質」と鉤括弧付きで書かれています）を問題視したことに起因するようです。大学に勤務する者として、かなり気になることですので、とりあえずGoogleで検索をかけて、簡単に調べてみました。

　まず薬剤師国家試験です。厚生労働省が発表していますが、ランキングになっておらず、わかりにくいので、清光進級学院／清光編入学院が発表している「薬学部大学別国家試験合格率」に第109回薬剤師国家試験（2024年２月17日実施）の大学別合格率の順位リストを参照しました。それによると、千葉科学大学薬学部の合格率は30.95%です（６年制と４年制の合計。受験者数は126、合格者数は39）。これは全大学薬学部の中で最も低い数値となっています（ついでながら、国公立大学で最も合格率が低いのは京都大学薬学部ですが、それでも75%でした）。厚生労働省の資料によると、国立大学の平均合格率は83.85%、公立大学の平均合格率は85.68%、私立大学の平均合格率は67..11%で、国公立大学が優位に立っていることが明らかなのですが、私立大学の場合は極端に差があります。名城大学薬学部は95.63%と飛び抜けて高く（国立大学、公立大学および私立大学を通じても第１位です）、次いで武蔵野大学薬学部が85.71%、近畿大学薬学部が85.06%となっていました。

　次に看護師国家試験です。こちらはわかりやすいランキング記事が見つからなかったのですが、2024年２月11日に実施された第113回看護師国家試験の大学別合格状況が「看護学部へ行こう！」というサイトに掲載されていたので、それを参照しました。千葉科学大学看護学部看護学科の合格率は75.8%（受験者数は99、合格者数は75）で、全体の合格率である93.5%を大幅に下回っています。ちなみに、千葉科学大学看護学部看護学科より低い合格率を叩き出した大学・学部は、私がチェックした限りでは５つありました。

　よく言われるように、数字は冷酷です。銚子市が教育の質に懸念を示す理由がよくわかります。元々、銚子市長は千葉科学大学の公立大学法人化に消極的な態度を示していたようです。市の財政負担が大きくなることは当然ですし、その割に教育効果が出ないとなれば、それ以前の問題として入学者数が定員を下回り続ければ、公立大学法人化の意味がなくなります。このように記すと「私立大学が公立大学法人化して受験者数が増え、受験偏差値も上がった例はたくさんあるぞ！」と言われるでしょう。たしかにそういう例がいくつもあります。しかし、常に成功するとは限りません。それに、公立大学法人化した大学が今後も多くの受験生と高くなった受験偏差値に恵まれ続けるかどうかはわかりません。

　銚子市は、公立大学法人化した大学の問題点を検討したのでしょう。上記９月４日付記事には「銚子市が加計学園に送付した回答書の要旨」が書かれています。引用しておきましょう。

　「【１】今後も加計学園が私立大学として継続して運営されることを強く求める。

　【２】困難な場合は他の学校法人に事業譲渡を要望する。

　【３】私立大学としての存続が難しい場合は、閉学を避けるため、銚子市が公立化を検討する。ただし、以下の5項目を満たすことを条件とする。

　①公立大学法人に移行する学部学科は、看護学部看護学科と、危機管理学部危機管理学科、または同保健医療学科とする。

　②移行しない学部学科は加計学園が廃止または他法人への譲渡をし、学部学科の見直しが完了した後、公立大学法人への移行をする。

　③公立大学法人移行に伴い、必要な建物・設備は銚子市に無償譲渡し、大学のスリム化により不要となる建物・設備は加計学園が除却する。

　④加計学園は公立大学の安定的な運営に必要な金融資産を銚子市に移行する。

　⑤公立大学移行にあたって、在籍する学生に不利益が生じないよう、卒業や転学に向けた支援を行い、教育研究環境の維持に努める。」

　銚子市長は、ここに示された５条件を固く保持する姿勢を示しました。実質的に加計学園の要望は拒否された訳です。おそらく、既に加計学園には銚子市の意思が伝えられており、同学園が他の学校法人への譲渡を検討していたことでしょう。

　大城学園への譲渡が決まった経緯は報じられていないようで、状況がよくわかりません。しかも、銚子市は加計学園に対して一部学部・学科の廃止などを求めていたのですが、大城学園は千葉科学大学を現在の体制のまま引き受けるようです。こうなると、入試方法を初めとして、大学のレヴェルアップを目指した改革が不可欠となるでしょう。先程記した薬剤師国家試験および看護師国家試験の合格状況は悪すぎます。とくに、薬剤師国家試験については物理、化学、生物といった分野について高い学力が求められるはずですし、衛生、法制度などについてもそれなりの知識が求められます。例えば入学時点において高校の化学を全く履修していなかったという学生が６年かけて薬剤師国家試験に合格するには、かなり高いハードルがいくつも待ち構えており、学生はそれらを一気に飛び越えなければなりません。どれだけの人ができるでしょうか。

　千葉科学大学が他の学校法人の経営下に移るとしても、難局はまだ続きます。　

これを言ってしまったら話が止まるか、相手を怒らせるか…

　兵庫県議会の百条委員会が、３月４日に調査報告書を全会一致で可決しました。そして、５日には兵庫県議会がこの調査報告書を了承しました。

　これに対する形で、兵庫県知事が５日の定例記者会見で、次のように発言しています。

　「議会側からの文書問題に関する一つの見解が示された。しっかり受け止めていきたい。そして改めるべきことは改めていく。例えば、物品受領のルール作り。それからハラスメント研修をしっかりやっていく。斎藤県政にとって大事なことなので、議会からの声を受け止めて、県政を進めていきたいと考えている。」

　「県としては、文書問題に関する初動対応、懲戒処分の対応も、弁護士とも相談しながらやってきた。文書については誹謗（ひぼう）中傷性が高い文書ということで、作られた方を調査したということ。四つの非違行為も判明したので、懲戒処分した。内容、手続きともに問題なかったと考えている。」

　「公益通報の関係については、有識者の中でも様々な見解がある。違法性があると指摘する方も百条委にいたが、違法性がなかったとおっしゃる方もいる。県としては違法性の問題はなく、適切だったと考えている。」

　「違法性についての可能性ということを言っているので、可能性というからには他の可能性もあるということだと思う。」

　〈以上は、朝日新聞社のサイトに2025年３月５日20時50分付で掲載された「斎藤知事、処分の元局長に『不服申し立てしなかった』　会見一問一答」（https://digital.asahi.com/articles/AST353GF3T35PIHB003M.html?iref=pc_extlink）より引用しました。この後の引用も同じです。〉

　記事を見て「いやあ、これを言っちまったか」と思いました。百条委員会の調査報告書を「一つの見解」というあっさりとした、というより冷ややかな表現で切り捨てています。しかもこのフレーズが繰り返されたとのことです（似たような単語が使われることによって結果的な繰り返しになったのかもしれません）。妻とも話したのですが、こんな言葉を口に出されたら、話が止まるか、火に油を注ぐかのどちらかでしょう。後にも発言は続いていますが、「そして改めるべきことは改めていく」や「議会からの声を受け止めて、県政を進めていきたいと考えている」の意味が薄められています。

　それに、「一つの見解」が流行したら困ったことになるでしょう。例えば、子供が悪いことをして親なり教師なりが叱ったとして、子供が「それは一つの見解だよね」なんて言うかもしれません。これでは躾も教育も成り立ちません。ただ、有名な誰かが多用したことで人口に膾炙した「それはあなたの意見ですよね」、「それはあなたの感想ですよね」と根は同じです。これらも話、議論などを止めてしまいます。コミュニケーションを断ち切ってしまいかねません。

　まあ、「それは一つの見解だよね」、「それはあなたの意見ですよね」、「それはあなたの感想ですよね」の応用範囲は広いのかもしれません。あまり使って欲しくないのですが……。

　もう一つ、この定例記者会見で、次のようなやりとりがありました。元県民局長への救済、具体的には「処分の撤回」（と上記記事には記されていますが、行政法学の観点からすれば、懲戒処分が違法であるならば取消、当初は適法であったなら撤回です〕や名誉回復はあるのかという質疑に関連するものです。

　質疑：「知事は亡くなった県民局長をあえて毀損（きそん）しようとしている。今日の記者会見での県民局長へのプライバシー情報に対する言及を取り消さないのか。」

　応答：「倫理上極めて問題のある文書というものは、これまでも申し上げてたし、その内容について申し上げるということ。」

　質疑の言葉をどなたが発したのかはわかりませんが、憤怒、義憤の念がかなり強く表されています。これに対し、応答は、おそらく、良く言えば冷静沈着という感じでなされたのでしょう。要するに「死人に口なし」または「死者に鞭打つ」ということでしょうか。

　以上を見てすぐに思い出したのが森友問題です。近畿財務局の職員が自死に追い込まれたことがわかった時の政府の反応がまさにこれでした。言葉などは全く違っていますし、たしか森友問題の際には何ら積極的反応が示されなかった、あるいは「トカゲの尻尾切り」のような対応であったと記憶していますが、それらが「死人に口なし」または「死者に鞭打つ」という態度の表明でした。

　しかも、「倫理上極めて問題のある文書」を御本人は目にしていないことも明言されています。私は「確認してないのに、よく断言できるな」と感心しました。また、「倫理上極めて問題のある文書」は百条委員会の調査報告書で問題とされた公益通報と全く関係のない事柄であり、懲戒処分を正当化することはできないと考えられます。

　兵庫県政の混乱が続いていますが、百条委員会の調査報告書を了承した以上、兵庫県議会は知事への不信任決議を行うべきでしょう。私がここに記すよりも前に少なからぬ方々が指摘されているはずですが、不信任決議が筋です。昨年の秋に知事選が行われましたが、議会議員選挙は行われていませんし、昨年９月に兵庫県議会は不信任決議を行いました（勿論、可決です）。これに対して知事が県議会を解散するかもしれませんが、地方自治法が想定しているのですから、法律上の問題は全くありません。むしろ、このままゴタゴタを抱えて続けるほうが問題です。

ようやく、オンラインでの出席が可能に

　2020年のCOVID-19によって、国会や地方公共団体の議会に様々な問題があることが表面化しました。その一つが、オンライン会議の応用であるオンライン議会の実現が困難であることであることです。法律の解釈の問題があったからですが、即時的な対応ができなかったのも事実です。

　そして、オンライン会議は、感染症の流行という事態に対処するためだけでなく、何らかの事情によって会議場に足を向けることができない人であっても会議に出席できるようにするものであることが理解されてきました。実際に、業種によってはオンライン会議（併用を含みます。以下も同様です）の活用が進んでいます。

　このように記したのは、朝日新聞2025年３月６日付朝刊19面14版（神奈川、川崎版）に「オンライン出席 市議会委可能に　川崎 育児・介護などで」という記事が掲載されているからです。朝日新聞社のサイトには、同日11時０分付で「育児、介護でもオンラインで委員会出席可　川崎市議会が条例改正へ」（https://digital.asahi.com/articles/AST3540XHT35ULOB00CM.html?iref=pc_preftop_kanagawa）として掲載されています。

　実は、川崎市議会については既にオンライン開催が可能であるようにされています。川崎市議会委員会条例には「委員会開催の特例」と見出しが付けられた第13条の２があり、次のように定められています。

　同第１項：「委員長は、新型コロナウイルス感染症その他重大な感染症のまん延を防止するために必要があると認める場合又は大規模な災害の発生等により委員会を招集する場所に参集することが困難であると認める場合は、映像と音声の送受信により相手の状態を相互に認識しながら通話をすることができる方法（以下「オンラインによる方法」という。）を活用した委員会を開催することができる。」

　同第２項：「委員は、前項の場合において、オンラインによる方法により委員会に出席することを希望するときは、あらかじめ委員長の許可を得なければならない。」

　同第３項：「前項の許可を得て委員会に出席した委員は、次条、第15条第１項及び第29条の出席委員とする。」

　同第４項：「オンラインによる方法を活用した委員会の開催方法その他必要な事項は、議長が別に定める。」

　現在は、川崎市議会の委員会をオンラインで開くことができる場合、またはオンラインで出席できる場合は、重大な感染症または大規模災害の発生に限られている訳です。しかし、川崎市議会の女性議員が組織する「女性議員ネットワーク会議」は、2024年７月に、委員会へのオンライン出席について柔軟な対応を求める提言書を、市議会議長に提出していました。ようやく、今月開かれている市議会において、川崎市議会委員会条例の改正が行われることになりました（他の条例などの改正かもしれません）。３月５日に開かれた議会運営委員会で決められました。

　改正案は、上記記事の表現を借りるならば「妊娠や育児、介護、病気、けがを理由に市議がオンラインで委員会に出席できるようにする」というものです。現在、川崎市議会では定例会が開かれており、その最終日である３月19日に改正案を議決するとのことです。おそらく、全会一致か賛成多数で可決されるでしょう。

この修正案は通るのか

　第217回国会が開かれています。

　衆議院のサイトをチェックしたところ、内閣提出法律案第１号の「所得税法等の一部を改正する法律案」に対する修正案（「所得税法等の一部を改正する法律案に対する修正案」）が提出されています。どの会派によるものか、いつ提出されたものであるかはわかりませんが、果たして、この修正案は衆議院財務金融委員会において可決されるのでしょうか。

　否決される可能性は高いと思われますが、修正案は納税者権利憲章についての規定を置くことを求めています。ここに私の目が止まりました。衆議院議員提出法律案および参議院議員提出法律案であればともあれ、内閣提出法律案に対して納税者権利憲章の制定を求める修正案が出されたのを初めて見たからです（実際には過去に例があるかもしれませんが、ここでは遡って調べることをいたしません）。

　修正案による納税者権利憲章についての規定の提案は、国税通則法の改正を定める「所得税法等の一部を改正する法律案」第７条に対する修正としてなされています。

　まずは国税通則法第１条の改正です。赤字や取消線が、修正案による追加や修正の部分です。

　「この法律は、国税についての基本的な事項及び共通的な事項を定め、税法の体系的な構成を整備し、かつ、国税に関する法律関係を明確にするとともに、国税に関する国民の権利利益の保護を図りつつ税務行政の公正な運営を図り運営を確保し、もつて国民の納税義務の適正かつ円滑な履行に資することを目的とする。」

　国税通則法には権利利益の保護を明示する規定がありません。そこで、納税者権利憲章に関する規定を置くこととの兼ね合いで第１条を修正しようというのでしょう。

　②国税通則法第４条の２の追加

　ここは修正案からの完全な引用としておきましょう。次のような規定です。

 

　（納税者権利憲章の作成及び公表）

　第四条の二　国税庁長官は、納税者の権利に関する事項として次に掲げる事項を平易な表現を用いて簡潔に記載した文書（第一号において「納税者権利憲章」という。）を作成し、これを公表するものとする。

　一　納税者権利憲章を作成する目的及びその根拠となる法律の規定

　二　第十七条（期限内申告）に定める納税申告書の法定申告期限内の提出及び第三十五条（申告納税方式による国税等の納付）に定める納期限内の納付並びに第十一条（災害等による期限の延長）に定める災害等による期限の延長

　三　第二十三条（更正の請求）に定める更正の請求

　四　第二十四条（更正）又は第二十五条（決定）に定める更正又は決定

　五　第三十四条（納付の手続）に定める国税の納付の手続

　六　第三十七条（督促）及び第四章第一節（納税の猶予）に定める督促及び納税の猶予並びに国税徴収法に定める滞納処分、換価の猶予及び滞納処分の停止

　七　第五十六条（還付）及び第五十八条（還付加算金）に定める国税の還付金又は過誤納金の還付及び還付加算金の加算

　八　第六章第一節（延滞税及び利子税）に定める延滞税及び利子税の納付並びに納税の猶予等の場合の延滞税の免除

　九　第六章第二節（加算税）に定める加算税の賦課及びその減免

　十　第七十条（国税の更正、決定等の期間制限）に定める国税の更正決定等の期間制限並びに第七十二条（国税の徴収権の消滅時効）及び第七十四条（還付金等の消滅時効）に定める国税の徴収権及び還付金等の消滅時効

　十一　第七章の二（国税の調査）に定める質問検査権、調査の事前通知、調査の終了通知及び身分証明書の携帯

　十二　国税庁長官、国税局長若しくは税務署長又は税関長が国税に関する法律に基づき申請により求められた許認可等を拒否する処分又は不利益処分をする場合の行政手続法（平成五年法律第八十八号）第八条（理由の提示）及び第十四条（不利益処分の理由の提示）の規定に基づく理由の提示

　十三　第七十五条（国税に関する処分についての不服申立て）及び第百十四条（行政事件訴訟法との関係）に定める国税に関する法律に基づく処分に関する不服申立て及び訴訟

　十四　税理士法（昭和二十六年法律第二百三十七号）に定める税理士（同法第四十八条の二（設立）に規定する税理士法人を含む。）又は同法第五十一条第一項（税理士業務を行う弁護士等）の規定による通知をした弁護士（同条第三項の規定による通知をした弁護士法人又は弁護士・外国法事務弁護士共同法人を含む。）が同法の規定により行う同法第二条第一項各号（税理士の業務）に掲げる税務代理、税務書類の作成及び税務相談

　十五　納税者からの照会、相談又は苦情への対応その他納税者による申告及び納付を適正かつ円滑なものとするために国税庁、国税局及び税務署の行う情報提供

　十六　国税庁、国税局若しくは税務署又は税関の当該職員がその職務の遂行に当たり法令に従う義務及びこれらの当該職員が職務上知り得た秘密を守る義務

　十七　前各号に掲げるもののほか、国税庁が行う事務の実施基準その他当該事務の実施に必要な準則に関する事項その他国税に係る手続並びに納税者の権利及び義務に関する事項

 

　納税者権利憲章は、カナダ、イギリス、オーストラリア、韓国などで制定されています。修正案の提案者は、おそらく、これらの内容を読了した上で、それなりのイメージを持っているのでしょう。その上で記すならば、納税者権利憲章の制定を国税庁長官に委ねるだけでよいのでしょうか。納税者権利憲章の具体的中身をどのようにするかについて国税庁長官の裁量に委ねるのでは、あまり意味がありません。

　また、修正案による第４条の２は、納税者権利憲章を法的拘束力のあるものとすることを想定しているのでしょうか。この点も疑問です。全く法的拘束力のないものとするならば、納税者権利憲章を設ける意味があるのかどうかもわかりません。納税者権利憲章の性質上、通達などの行政規則（つまり行政の内部法）に留まることはありえないと考えられるので、法的拘束力がないとするならばただのプログラムにしかなりません。そうなると、法的拘束力のある法規命令になるのでしょうか。いずれにせよ、行政立法に留めるとなれば、具体的な内容を定めるのみならず、改正についても法律より容易に行われうることになってしまいます。もっとも、行政手続法により、納税者権利憲章の案に対するパブリック・コメントを行うこととなりますから、国税庁長官の裁量に対する一定の歯止めはありますが、どの程度の実効性があるかは別問題です。そもそも、納税者権利憲章が納税者（納税義務者などを指します）の権利や義務に関する基本原則を定めるものであることからすれば、むしろ、立法府たる国会が積極的に関与すべきでしょう。場合によっては、納税者権利憲章を別につくるのではなく、国税通則法、国税徴収法、所得税法、消費税法などの改正により対処するほうがよいとも考えられます。

　付け加えるならば、地方税についても納税者権利憲章を設ける必要があるのではないでしょうか。

　（なお、納税者権利憲章については、さしあたり、石村耕治編『税金のすべてがわかる現代税法入門塾』〔第12版〕（清文社、2024年）76頁以下をお読みください。）

　納税者権利憲章とは別に、修正案は「所得税法等の一部を改正する法律案」の附則に２箇条を加えるとしています。次のとおりです。

 

　（地方揮発油税の税率の特例の廃止に伴う措置）

　第八十一条　政府は、地方揮発油税の税率の特例の廃止に伴う地方揮発油譲与税の額の減少が地方公共団体の財政に悪影響を及ぼすことがないよう、当該額の減少に伴う地方公共団体の減収を補填するために必要な措置を講ずるものとする。

　〈引用者注：衆議院のサイトでは「補」となっているため、文脈などを考えて「補填」としておきました。「補塡」かもしれません。〉

 

　（検討）

　第八十二条　政府は、この法律の施行後一年以内に、次に掲げる事項について検討を行い、その結果に基づいて必要な法制上の措置その他の措置を講ずるものとする。

　一　金融所得課税について、一定以上の高額所得を有する者の実効税率が低位である問題を解決するため、当面、分離課税のまま累進性を有する税率構造とすることとし、将来において総合課税に移行すること。

　二　使用者が役員又は使用人に対し支給する食事について、当該役員又は使用人が当該食事の支給により受ける経済的な利益がなく所得税が課されない限度額を、一月当たり三千五百円から七千円に引き上げること。

　三　災害による担税力の喪失を勘案し、被災者の負担軽減及び実額控除の機会を拡大する観点から、個人の有する住宅、家財等につき災害により損失が生じた場合において、当該個人の所得から控除することができる当該損失の金額の一定額を、独立した所得控除の対象とする制度を創設するとともに、当該制度による控除については人的控除を行った後において行うものとすること。

　四　給与等の支給額が増加した場合の所得税額及び法人税額の特別控除に関する制度を廃止すること。

　五　奨学金の返済額を所得控除の対象とすることその他の教育に関する経済的負担の軽減に関する施策に充てるため、法人課税について、所得の高い法人に対してその所得に見合う税負担を求めること。

　六　輸出物品販売場における輸出物品の譲渡に係る免税に関する制度について、その縮減その他の措置を講ずること。

　七　相続税及び贈与税について、資産に係る格差が拡大し、固定化している現状に鑑み、税率構造、非課税措置等の見直しにより累進性を強化すること。

 

　第81条および第82条は、衆議院議員提出法律案および参議院議員提出法律案と同様のスタイルであり、内容を見ても、現在の国会では通りそうにないものです。修正案は「所得税法等の一部を改正する法律案」の一体に対するものなので、部分的に「これは修正として通そう」、「この部分だけ否決しよう」ということはできないはずです。仮に与党が実質的に修正案の内容を受け入れるとしても、別の修正案を出すか、将来の国会に改正法律案を出すという形になるでしょう。勿論、第81条および第82条に示された内容が全く検討に値しない、という訳ではありません。

市長選挙が行われない市 今後は増えるのではないか

　2025年２月９日付で、朝日新聞社のサイトに「一度も市長選がない『市』で６回目の無投票　『津軽選挙』も背景？」という記事（https://digital.asahi.com/articles/AST292DRBT29UBNB001M.html）が掲載されました。

　一読して、「これは今後、日本の至る所で起こりうることではないか」と思いました。もとより、大分県姫島村など、長らく地方公共団体の首長（本来であれば「しゅちょう」と読むべきでしょうが、「くびちょう」と読み慣わされています）の選挙が行われなかった地方公共団体は、これまでにもいくつか存在しています。また、このブログでは、2017年の高知県大川村の話題や2022年の神奈川県大井町の話題を取り上げました。大川村や大井町の場合は議員の成り手がいないということですが、議員であれ首長であれ、根は同じと考えてよいでしょう。

　しかし、今回の話は、平成の市町村合併の大波の結果として成立した市の話です。私がまだ大分大学教育福祉科学部の講師および助教授であった時、大分県が特に市町村合併に積極的であったという事情もあって、或る意味では成り行きで市町村合併を研究対象としていました。それだけに、合併後の地方公共団体において選挙が行われないという事態になるとは、平成の市町村合併を推進した人たちのうちの誰が予想していたのでしょうか。私は、当時を思い起こしながら「今更ながらに、市町村合併は一体何だったのだろう」と思わざるをえません。

　2005年２月11日に、合併によって成立したのが「つがる市」です（平仮名の市名のため、「　」を付けます）。つまり、今日、2025年２月11日に20周年を迎える訳です。

　その２日前、2025年２月９日に「つがる市」長選挙が告示されたのですが、立候補を届け出たのが現職市長のみであったため、無投票再選ということになりました。これで６回連続とのことです。「つがる市」が成立してから一度も市町村選挙が行われていないということで、これは平成の大合併によって成立した市では最多です（ちなみに、２番目は５回連続の和歌山県海南市です）。

　上記朝日新聞社記事には、次のように書かれています。

　「市町村合併後に行われる首長選では、新市町村のまちづくりをめぐり、旧市町村を地盤とする候補者同士の争いとなることが多い。つがる市も旧木造町、旧森田村、旧柏村、旧稲垣村、旧車力村の１町４村による新設合併。新市発足時の人口約４万人のうち、約1.9万人を占めた旧木造町の影響力が強く、旧同町長だった福島弘芳氏がつがる市長を無投票で４期務めた後、副市長だった倉光氏が継いだ。」

　たしかに、そのような面はあるでしょう。私は地元の事情を知らないので、ここで引用したところを前提としておきます。

　その上で、上記朝日新聞社記事は、「つがる市」議会がいわゆるオール与党体制となっていること、および、「つがる市」を含む津軽では「津軽選挙」（要するに金権選挙）の体質が染みついていることを指摘しています。これでは市議会も硬直化するでしょうし、市長選挙が行われないのも当然です。納得される方がおられてもおかしくありません。

　しかし、地元の事情は別として、今後、市町村長選挙が行われない市は増えるのではないかと考えられます。前述のように、議会議員選挙については無投票となる地方公共団体があります。何を隠そう、川崎市高津区も、2015年の神奈川県議会議員選挙区で無投票選挙区となりました。この他、横浜市西区、同市金沢区、川崎市幸区、相模原市緑区、鎌倉市、小田原市、三浦市、厚木市、伊勢原市および足柄上郡（中井町、大井町、松田町、山北町および開成町）において無投票となっています。人口が多いかどうかの問題でもなさそうです。首長選挙でも同様のことが生じうるはずです。理由はおわかりでしょう。

現職の大統領が拘束される

　今年（2025年）の正月三が日に、いきなりという感じでニュースが流れた時には驚かされました。結局は目的が果たされなかったものの、その後も一種の膠着状態が続き、ついに、今日、大韓民国の現職大統領が拘束されました。勿論、私は速報で知りました。

　大韓民国の歴史において初めてのことです。しかも内乱容疑ときています。現職の大統領が内乱を起こした、あるいは起こそうとしたということは、一般的に理解不能の領域でしょう。政権が内乱を起こされることはあっても、起こすことはないと考えますし、政権が内乱を起こすのは余程のことですから。

令和７年度税制改正の大綱に見る「防衛力強化に係る財源確保のための税制措置」

　このブログでは度々税制を取り上げています。カテゴリーとしては「社会・経済」のほうが相応しいのかもしれませんが、私は「国際・政治」に記事の多くを入れています。税制改正大綱を見れば、そして数多くの租税特別措置を見れば、税制は政治の一環であることが明白であるからです。「税制は政治である」と断言してもよいかもしれません。

　さて、今回取り上げようとする「防衛力強化に係る財源確保のための税制措置」は、まさしく政治の観点から捉えるべき事項です。2024年12月20日に与党がまとめた「令和７年度税制改正大綱」（以下、2025年度与党税制改正大綱）および2024年12月27日に閣議決定された「令和７年度税制改正の大綱」（以下、2025年度政府税制改正大綱）は、まさに政治的決断が下されたことがわかります。

　「防衛力強化に係る財源確保のための税制措置」は、2022年12月16日に与党がまとめた「令和５年度税制改正大綱」（以下、2023年度与党税制改正大綱）において打ち出されたものです。その21頁には次のように書かれていました（このブログに2023年12月15日７時０分０秒付で掲載した「令和６年度税制改正大綱が公表された」において引用の上で紹介しましたが、今回も重複をいとわず紹介致しましょう）。

　「わが国の防衛力の抜本的な強化を行うに当たり、歳出・歳入両面から安定的な財源を確保する。税制部分については、令和９年度に向けて複数年かけて段階的に実施することとし、令和９年度において、１兆円強を確保する。具体的には、法人税、所得税及びたばこ税について、以下の措置を講ずる。

　①法人税

　法人税額に対し、税率４〜4.5％の新たな付加税を課す。中小法人に配慮する観点から、課税標準となる法人税から500万円を控除することとする。

　②所得税額に対し、当分の間、税率１％の新たな付加税を課す。現下の家計を取り巻く状況に配慮し、復興特別所得税の税率を１％引き下げるとともに、課税期間を延長する。延長期間は、復興事業の着実な実施に影響を影響を与えないよう、復興財源の総額を確実に確保するために必要な長さとする。

　廃炉、特定復興再生拠点区域の整備、特定復興再生拠点区域外への帰還・居住に向けた取組みや福島国際研究教育機構の構築など息の長い取組みをしっかりと支援できるよう、東日本大震災からの復旧・復興に要する財源については、引き続き、責任を持って確実に確保することとする。

　③たばこ税

　３円／１本相当の引上げを、国産葉たばこ農家への影響に十分配慮しつつ、予見可能性を確保した上で、段階的に実施する。

　以上の措置の実施時期は、令和６年以降の適切な時期とする。」

　ここに登場するたばこ税は国税です。たばこに関する税金は、このブログに掲載している「講義内容を公開します　たばこ税その１」（2020年７月１日０時33分９秒付）および「講義内容を公開します　たばこ税その２」（2020年７月２日０時０分１秒付）において述べたように、たばこ税の他、都道府県たばこ税、市町村たばこ税、たばこ特別税がありますが、地方公共団体の財源確保のため、ならびに日本国有鉄道および国有林野事業の長期債務・累積債務の償還のために、国のたばこ税以外には手を入れないということなのでしょうか（違うであろうとは思っています）。

　2024年度税制改正において何らかの手が打たれるのかと予想していたのですが、2023年12月14日に与党がまとめた「令和６年度税制改正大綱」においては、次のように方針が述べられるに留まりました。

　「防衛化強化に係る財源確保のための税制措置については、令和５年度税制改正大綱に則って取り組む。なお、たばこ税については、加熱式たばこと紙巻たばことの間で税負担の不公平が生じている。同種・同等のものには同様の負担を求める消費課税の基本的考え方に反って税負担差を解消することとし、この課税の適正化による増収を防衛財源に活用する。その上で、国税のたばこ税率を引き上げることとし、課税の適正化による増収と合わせ、３円／１本相当の財源を確保することとする。」

　あわせて、令和５年度税制改正大綱及び上記の基本的方向性により検討を加え、その結果に基づいて適当な時期に必要な法制上の措置を講ずる趣旨を令和６年度の税制改正に関する法律の附則において明らかにするものとする。」（25頁。なお、この引用部分も、既にこのブログの「令和６年度税制改正大綱が公表された」において引用の上で紹介しています。

　おそらく、法人税および所得税について反対意見などが多かったものと考えられます。国家の基本にして最大の任務が安全確保・秩序維持であるということに鑑みれば、何よりも防衛力の強化こそ喫緊の課題であると言えますし、日本国民や内国法人が防衛力の強化に反対することなど「もってのほか！」のはずですが、反発が強かったように記憶しています。そのため、慎重に検討を重ねてきたというところでしょうか。

　そして、ようやく、2025年度与党税制改正大綱および2025年度政府税制改正大綱において「防衛力強化に係る財源確保のための税制措置」がまとめられました。2023年度与党税制改正大綱において取り上げられた３種の租税のうち、所得税以外のものについて具体的な像が示されました。2025年度政府税制改正大綱78頁以下の「六　防衛力強化に係る財源確保のための税制措置」を見ましょう。

　まずは「防衛特別法人税（仮称）の創設」です。法人に課される租税には、法人税の他に地方法人税（名称と異なって国税です）、特別法人事業税（これも国税ですが、都道府県が法人事業税の賦課徴収と併せて行います）などがあります。さらに別の租税が課されることとなる訳で、既存の租税とまとめることはできなかったのかと疑いましたが、とりあえず内容を見なければなりません。

　納税義務者は「各事業年度の所得に対する法人税を課される法人」とされており、その法人には「人格のない社団等及び法人課税信託の引受けを行う個人を含む」となっています。

　次に「課税の範囲」で、「法人の各課税事業年度の基準法人税額について、当分の間、防衛特別法人税を課する」とされています（基準法人税額については後に触れます）。「当分の間」とされていますので、実質的には恒久的措置ということになります。「当分の間」はいつまで経っても「当分の間」であり、期限が切られている訳でも何でもないからです。

　「防衛特別法人税（仮称）」の税額の計算は、次のとおりとされます。

　「①防衛特別法人税の額は、各課税事業年度の課税標準法人税額（課税標準） に４％の税率を乗じて計算した金額とする。」

　「② 課税標準法人税額は、基準法人税額から基礎控除額を控除した金額とする。

　「③ 基準法人税額は、次の制度を適用しないで計算した各事業年度の所得に対 する法人税の額とする。ただし、附帯税の額を除く。

　イ　所得税額の控除

　ロ　外国税額の控除

　ハ　分配時調整外国税相当額の控除

　ニ　仮装経理に基づく過大申告の場合の更正に伴う法人税額の控除

　ホ　戦略分野国内生産促進税制のうち特定産業競争力基盤強化商品に係る措置の税額控除及び同措置に係る通算法人の仮装経理に基づく過大申告の場合等の法人税額の加算

　ヘ　控除対象所得税額等相当額の控除」

　④基礎控除額は、年500万円とする。なお、通算法人の基礎控除額は、年500 万円を各通算法人の基準法人税額の比で配分した金額とする。」

　基礎控除額の配分については「通算法人の基準法人税額が期限内申告における基準法人税額と異なる場合には、原則として期限内申告における基準法人税額により配分する」と注記がなされています。

　以上を前提として、税額控除として「外国税額の控除」、「分配時調整外国税相当額の控除」、「控除対象所得税額等相当額の控除」および「仮装経理に基づく過大申告の場合の更正に伴う防衛特別法人税額の控除」が行われることとなります。

　「防衛特別法人税（仮称）」は賦課課税方式ではなく、申告納税方式を採用します。基本が法人課税ですから当然のことでしょう。「申告及び納付等」については、次のとおりです。

　「①各事業年度の所得に対する法人税の中間申告書を提出すべき法人は、防衛特別法人税の中間申告書を提出しなければならない。」

　この中間申告書の提出については「令和９年４月１日以後に開始する課税事業年度から適用する」とされています。

　「②防衛特別法人税の申告期限及びその申告に係る防衛特別法人税の納期限は、 各事業年度の所得に対する法人税の申告期限及び納期限と同一とする。」

　「③電子申告の特例については、各事業年度の所得に対する法人税と同様とする。」

　「④防衛特別法人税中間申告書を提出した法人からその防衛特別法人税中間申告書に係る課税事業年度の防衛特別法人税確定申告書の提出があった場合において、その防衛特別法人税確定申告書に中間納付額で防衛特別法人税の額の計算上控除しきれなかった金額の記載があるときは、その金額に相当する中間納付額を還付する。」

　「⑤各事業年度の所得に対する法人税につき欠損金の繰戻しによる法人税の還付の請求書を提出した法人に対して還付所得事業年度に該当する課税事業年度に係る法人税を還付する場合には、その課税事業年度の防衛特別法人税の額でその還付の時に確定しているもののうち、法人税の還付金の額に４％を乗じて計算した金額にその課税事業年度の課税標準法人税額を乗じてこれをその課税事業年度の基準法人税額で除して計算した金額に相当する金額を併せて還付する。」

　申告および納付については、基本的に法人税と同様であり、法人税と同一の申告手続となることでしょう。質問検査や罰則などについても「各事業年度の所得に対する法人税と同様とし、 その他所要の措置を講ずる」とされています。また、「令和８年４月１日以後に開始する事業年度から適用する」とされております。準備などからすれば妥当なところでしょうか。

　「防衛特別法人税（仮称）」については以上のとおりです。続いてたばこ税です。2025年度政府税制改正大綱では80頁以下に記されています。

　たばこにも様々な種類がありますので、種類ごとの見直しとなりますが、最初にあげられているのが加熱式たばこです。次のように書かれています。

　「①加熱式たばこに係る国及び地方のたばこ税の課税標準について、当分の間、次に掲げる加熱式たばこの区分に応じ、それぞれ次に定める方法により換算した紙巻たばこの本数とする。

　イ　紙その他これに類する材料のもので巻いた加熱式たばこ　当該加熱式たばこの重量の0.35ｇをもって紙巻たばこの１本に換算する方法

　（注）１本当たりの重量が0.35ｇ未満のものについては、当該加熱式たば この１本をもって紙巻たばこの１本に換算することとする。

　ロ　上記イ以外の加熱式たばこ　当該加熱式たばこの重量の0.2ｇをもって 紙巻たばこの１本に換算する方法

　（注１）品目ごとの１個当たりの重量が４ｇ未満のものについては、当該加熱式たばこの品目ごとの１個をもって紙巻たばこ20本に換算するこ ととする。

　（注２）製造たばことみなされる加熱式たばこの喫煙用具で、上記イに掲げる加熱式たばこと併せて喫煙の用に供されることが明らかなもの等については、（注１）を適用しない。」

　②上記①の改正は、令和８年４月１日から実施するが、激変緩和等の観点から、その実施時期について次のとおり経過措置を講ずる。

　イ　第一段階　令和８年４月１日

　ロ　第二段階　令和８年10月１日

　③上記①の改正に係る上記②の実施時期における加熱式たばこの具体的な課税標準は、次のとおり、現行の換算方法により計算した紙巻たばこの本数 （③において「現行の換算本数」という。）及び改正後の換算方法により計算した紙巻たばこの本数（③において「新換算本数」という。）のそれぞれに一定の率を乗じて計算した本数の合計本数とする。」

　ここで表が登場しますが、このブログでは上手く示すことができないので（フォーマットのためです）、少々手直しをしました。わかりにくくなるかもしれないことをお断りしておきます。

　　　　　　　　　　現行の換算方法　　　　　　改正後の換算方法

現行　　　　　　　　現行の換算本数×1.0　　　　　　　―

改正案　第一段階　　現行の換算本数×0.5　　　　新換算本数×0.5

　　　　第二段階　　　　　　―　　　　　　　　 新換算本数×1.0

　「④ 加熱式たばこの課税標準の算定において、重量から除外されるものの範囲を明確化する。

　⑤ その他所要の措置を講ずる。」

　加熱式たばこは、紙巻きたばこへの換算方法が問題となってきました。そのために何度かの改正が行われてきたのです。さらに課税が強化される方向にあるということでしょう。

　続いて「たばこ税の税率の特例」です。実質的には特例ではないと思われるのですが、とりあえず見ていきましょう。

　「①国のたばこ税の税率を、当分の間、1,000 本につき8,302 円（本則税率：6,802 円）とする。

　（注）上記のほか、特定販売業者以外の者により保税地域から引き取られる製 造たばこに係るたばこ税の税率については、1,000 本につき15,924円（本則税率：14,424 円）とする。

　②上記①の改正は、令和９年４月１日から実施するが、激変緩和等の観点や 予見可能性への配慮から、税率改正の実施時期について次のとおり経過措置を講ずる。

　イ　第一段階　令和９年４月１日

　ロ　第二段階　令和10年４月１日

　ハ　第三段階　令和11年４月１日

　③上記②による税率改正の実施時期における具体的なたばこ税の税率は、1,000 本につき、次のとおりとする。

　イ　第一段階　7,302 円（本則税率：6,802 円）

　ロ　第二段階　7,802 円

　ハ　第三段階　8,302 円

　（注　上記のほか、特定販売業者以外の者により保税地域から引き取られる製造たばこに係るたばこ税の税率を、1,000本につき、第一段階で14,924円（本則税率：14,424円）に、第二段階で15,424円に、第三段階で15,924円に引き上げる。）

　④手持品課税を実施する。

　⑤その他所要の措置を講ずる。」

　たばこ税法ではなく、租税特別措置法で定めようとする意図が明確にされています。「本則」とは別の税率などを租税特別措置法や地方税法附則に定めて、特例を廃止して「本則」に戻すことは滅多に行われませんし、いたずらに複雑にする必要もないので、たばこ税法を改正すべきであろうと思うのですが、いかがでしょうか。

鉄道・軌道と令和７年度税制改正

　本当は「103万円の壁」がどのように変わるのかを書こうとしたのですが、私が担当している講義「税法Ｂ」のレポート課題になっているため、ここでは記さないこととします。ちなみに、以前記した結婚・子育て資金に関する贈与税の特例も、別の講義のレポート課題になっていますが、これは出題の仕方が異なるので、このブログに書いています。

　その代わりと言えるかどうかはわかりませんが、タイトルに示したことを、12月27日の閣議決定「令和７年度税制改正の大綱」（以下、政府税制大綱）から紹介しておきます。

　まず、政府税制大綱22頁です。固定資産税の特例措置で、新設となっています。

　「鉄軌道事業者が豪雨対策のために取得した一定の償却資産（次の線区に存するものに限る。）に係る固定資産税について、課税標準を最初の５年間価格の３分の２（一定の鉄軌道事業者については４分の３）とする特例措置を令和９年３月31日まで講ずる。

　①１日当たりの片道断面輸送量が１万人未満の線区

　②１日当たりの片道断面輸送量が１万人以上15万人未満の線区（一定の鉄軌道事業者の線区を除く。）

　③１日当たりの片道断面輸送量が15万人以上の線区であって、貨物運送を行う列車又は運賃のほかに特別の料金の定めがある旅客運送を行う列車が運行する線区（一定の鉄軌道事業者の線区を除く。）」

　ここ数年の間に多発し、鉄道・軌道の存廃問題にすら至ってしまう激甚災害ヘの対処ということでしょう。そのことは、「１日当たりの片道断面輸送量が１万人未満の線区」などと書かれているところからわかります。実際に必要とされるのは①であることが多いと考えられますが、１万人未満であるということは、現在存廃議論の対象となる輸送密度1000人／日未満の路線・区間も対象になるということでしょう。なお、気になるのは「一定の鉄軌道事業者の線区を除く」で、12月20日の与党税制改正大綱40頁でもあげられているものの、具体的なことは書かれていません。

　政府税制大綱25頁以下では、固定資産税の特例措置のうち、適用期限の延長を行う予定であるものについて次のように掲げられています。

　「（18）鉄軌道事業者が政府の補助を受けて取得した車両の運行の安全性の向上に資する一定の償却資産に係る固定資産税の課税標準の特例措置の適用期限を２年延長する。

　（19）鉄軌道事業者が取得した新造車両で高齢者、障害者等の移動等の円滑化に資する一定の構造を有する車両に係る固定資産税の課税標準の特例措置の適用期限を２年延長する。

　（20）都市鉄道等利便増進法に規定する都市鉄道利便増進事業により取得した鉄道施設に対して、次の措置を講ずる。

　①鉄軌道事業者又は一定の第三セクター若しくは独立行政法人鉄道建設・運輸施設整備支援機構が取得した駅施設の用に供する一定の家屋及び償却資産に係る固定資産税及び都市計画税の課税標準の特例措置の適用期限を２年延長する。

　② 独立行政法人鉄道建設・運輸施設整備支援機構が整備した線路設備等のうち市街化区域のトンネルに係る固定資産税の非課税措置の適用期限を２年延長する。

　（21）地域公共交通の活性化及び再生に関する法律に規定する鉄道事業再構築事業を実施する路線において政府の補助を受けて取得した一定の家屋及び償却資産に係る固定資産税及び都市計画税の課税標準の特例措置の適用期限を２年延長する。

　（22）鉄道事業者等がその事業の用に供する鉄道施設等を高齢者、障害者等の移動等の円滑化の促進に関する法律に規定する公共交通移動等円滑化基準に適合させるために実施する一定の鉄道駅等の改良工事により取得した一定の家屋及び償却資産に係る固定資産税及び都市計画税の課税標準の特例措置の適用期限を２年延長する。」

　「（27）鉄軌道事業者が首都直下地震・南海トラフ地震に備えた鉄道施設等の耐震補強工事によって新たに取得した一定の償却資産に係る固定資産税の課税標準の特例措置の適用期限を２年延長する。」

　固定資産税は、その性格上、鉄道・軌道に関係の深い地方税となっています。おそらく、上記の特例措置の多くは地方税法の本則ではなく、附則に規定されることでしょう。よく講義の場で言うのですが、租税法や財政法の場合は他の法分野と異なって当該法律の附則を見なければ正確なことがわかりません（国税の場合は租税特別措置法です）。このことは地方税法について特に妥当しますし、地方財政法や地方交付税法についても同様です。注意しなければなりません．

　鉄道・軌道は、固定資産税だけに関係するものではありません。続いて、政府税制改正大綱の64頁です。軽油引取税（都道府県税）の特例措置について、次のように記されています。

　「（３）免税軽油を使用する鉄道事業又は軌道事業を営む者（エネルギーの使用の合理化及び非化石エネルギーへの転換等に関する法律に基づき国土交通大臣が指定する特定旅客輸送事業者等に限る。）が、非化石エネルギーへの転換のための措置として、鉄道用車両又は軌道用車両の燃料タンクにバイオディーゼル燃料等を給油し、当該鉄道用車両又は当該軌道用車両の動力源の燃料として消費する場合について、次の措置を講ずる。

　①製造の承認を受ける義務を免除する。

　②軽油引取税のみなす課税を適用しないこととする。

　③その他所要の措置を講ずる。」

　バイオディーゼルは、以前、何処かの鉄道会社で盛んに宣伝されていたような記憶があります。自動車の世界であればフォルクスヴァーゲンのゴルフが何かの本で紹介されていました。ただ、JRグループで採用されていたことがあったのかはわかりませんし、JR東日本やJR九州では蓄電池電車やハイブリッドディーゼル車が投入されていますので、実際のところ「バイオディーゼル燃料等を給油し、当該鉄道用車両又は当該機同様車両の動力源の燃料として消費する場合」がどの程度広がるのかはわかりません。

　また、ここの「等」は具体的に何を意味するのかが明らかにされていません。「エネルギーの使用の合理化及び非化石エネルギーへの転換等に関する法律」を参照すると、第２条（多くの法律と同様に定義規定です）において次のように規定されています。

　第１項：「この法律において『エネルギー』とは、化石燃料及び非化石燃料並びに熱（政令で定めるものを除く。以下同じ。）及び電気をいう。」

　第２項：「この法律において『化石燃料』とは、原油及び揮発油、重油その他経済産業省令で定める石油製品、可燃性天然ガス並びに石炭及びコークスその他経済産業省令で定める石炭製品であつて、燃焼その他の経済産業省令で定める用途に供するものをいう。」

　第３項：「この法律において『非化石燃料』とは、前項の経済産業省令で定める用途に供する物であつて水素その他の化石燃料以外のものをいう。」

　第４項：「この法律において『非化石エネルギー』とは、非化石燃料並びに化石燃料を熱源とする熱に代えて使用される熱（第五条第二項第二号ロ及びハにおいて「非化石熱」という。）及び化石燃料を熱源とする熱を変換して得られる動力を変換して得られる電気に代えて使用される電気（同号ニにおいて「非化石電気」という。）をいう。」

　第５項：「この法律において『非化石エネルギーへの転換』とは、使用されるエネルギーのうちに占める非化石エネルギーの割合を向上させることをいう。」

　第６項：「この法律において「電気の需要の最適化」とは、季節又は時間帯による電気の需給の状況の変動に応じて電気の需要量の増加又は減少をさせることをいう。」

　こうしてみると、政府税制改正大綱の64頁における「等」は、水素燃料、燃料電池、ハイブリッドディーゼルを含むものではないかと考えられます。そうすると、鉄軌道用車両のための現実的な選択肢としてハイブリッドディーゼル車ということになるのではないでしょうか。

　また、「非化石エネルギー」ということでは蓄電池電車も選択肢となりえます（厳密に考えれば、蓄電池に充電する電気が化石エネルギーの産物ではないかと思われますが、そこまで考える必要はないということでしょう）。ただ、蓄電池電車はディーゼルカーではないので、軽油引取税の対象にはなりません。だからこそ、路線の条件次第では蓄電池電車ということになります。

　問題は、JRグループ以外の鉄道会社でしょう。関東地方を例に挙げるならば、関東鉄道、小湊鉄道、いすみ鉄道、鹿島臨海鉄道、真岡鐵道、わたらせ渓谷鉄道、ひたちなか海浜鉄道といったところです。会社の規模、営業成績にもよりますが、ハイブリッドディーゼル車などの導入が難しいところがあるはずです（これらの鉄道会社の路線の場合、蓄電池車両は現実的な選択肢とは言えないと思われます）。

　鉄道や軌道の維持・発展に、税制改正がどの程度寄与するのかは、少なくとも私にとっては不明であり、検証の必要はあります。とは言え、全く何らの手をも打たないよりはよいということでしょう。